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海外企业多视角识别和防范税务风险

  税务风险是企业因没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害,是企业风险管理的分支。党的十八大报告明确指出,要加快“走出去”步伐,增强企业国际化经营能力,培育一批世界水平的跨国公司。党的十九大又对推动形成全面开放新格局做了具体部署。强调促进国际产能合作,形成面向全球的贸易、投融资、生产、服务网络,加快培育国际经济合作和竞争新优势。

  未来5年,我国计划对外直接投资年增长率将达17%,能源类投资将步入迅速增长的新时期。海外直接投资必然面临风险,税务风险不容忽视,必须加强海外企业税务风险管理,规范企业合法经营,优化企业内控,推进企业税收筹划,扩大企业盈利空间。

  全面、具体、审慎分析海外企业税务风险

  因为海外企业税收是由资源国征收管理的,资源国占据主动地位,税务风险比其他投资风险更具有普遍存在性、结果强制性和不良影响性等特点,所以,对税务风险的识别和分析要全面、具体、审慎。

  一是资源国税收制度的差异性和多变性,是投资企业必须面对的固有风险。世界各国政府规定的税收制度千差万别,每个国家都运用其政治权力在管辖的国境范围内对企业或个人取得的各种收益进行课税,所不同的是使用什么税种、对哪些收益征税、税负高低如何。投资国与资源国在税收制度上的差异,使境外企业履行纳税义务需要一段时间的了解、熟悉和适应,这本身就是一种风险。

  近年来,少数国家和地区政局不稳定,税收政策连续性差。如委内瑞拉2006年调整所得税率并决定新开征“石油开采税”,由于调整税率不及时,某石油公司被委内瑞拉政府追征1000多万美元税款。乍得国家也存在类似现象,如2013年10月开征环境税,同年12月又开征油气固定税,使企业纳税负担逐渐加重。可见,缺乏稳定的税收制度,对海外企业是一种很大风险,而其应对策略大多数是被动遵循。

  二是资源国税收执法不公,中介机构水平不高,加大了税务风险。税法虽然是一种强制性、约束性规范,但在幅度税率、减免审批、纳税期限等方面都赋予执法人员一定的自由裁量权,使不公平执法成为可能,加之资源国不同地区、不同时期的税务人员,其职业道德和业务水平参差不齐,对同一征税事项把握的标准不一致,在要不要缴纳某种税、怎么缴纳等方面答案不定,致使企业左右为难。同时,在“本土化”进程中,大部分海外企业都聘请中介机构做税务会计核算和纳税申报工作,在欠发达的国家和地区,个别中介机构水平有限,缺乏相应的税务处理能力,有的服务结果不符合当地税法的要求,政府便问责企业,企业吃苦果,这种税务稽查风险应值得关注。

  三是并购尽职调查不够充分,税务障碍没有被完全发现,间接增加了运营中的管理风险。税务尽职调查,是让并购方知道这次并购是不是值得去做的关键信息。一般尽职调查中关注财务问题、法律问题、业务架构和人力资源,税务问题因其自身的一些特点而往往被忽视。但实际上,中国企业在进行海外并购时进行税务尽职调查非常必要。无论如何,企业都不希望购买一家存在大量税务风险的公司。是否偷逃和欠缴税款、同当地税务部门的关系等都会对企业未来的运营造成影响。安永亚太地区合伙人周昭媚在评价我国海外投资税务风险管理时指出,在并购前的尽职调查工作中,税务风险被较少考虑,甚至被简化和忽略。

  四是并购操作本身失误,违反资源国税收法律,直接形成税务管理风险。由于国内投资企业,在并购中忽视税务处理细节,盲目完成并购,直接埋下税务隐患。如某石油公司尼日利亚项目在2006年项目交易时没有完全考虑香港与尼日利亚在税务会计方面的法律差异,2007年出现税务纠纷。根据政府税务审计结果,这起税务纠纷对项目的交易成本及未来回报都产生了一定影响。五是企业纳税行为不符合税收法律法规规定,应纳税而未纳税、少纳税,从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚及声誉损害等风险。由于资源国税法的复杂性、征收环境的特殊性以及避税的不合理性,海外企业普遍存在不符合税收法律法规规定,应纳税而未纳税、少纳税,从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚及声誉损害等问题。如2012年12月,某石油公司挪威子公司被资源国发布追征8亿挪威克朗(1挪威克朗约折合1人民币)的税款及罚金的决定。受这个决定的影响,该石油公司当天A股和H股股价均下跌20%,汇丰由此将其评级也降至“减持”。其他国家的境外企业也存在这类风险,在乍得国家的马来西亚石油公司和雪佛龙石油公司,于2006年8月被乍得政府叫停作业,两家公司在补缴2.89亿美元税金后,僵持局面才得以扭转。

  六是企业经营行为适用税法不准确,没有充分用好优惠政策,多缴纳了税款,承担了不必要的税收负担,造成多付税金的风险。我国企业对外投资形成海外企业,海外企业的收益最终要流回国内,这就涉及政府之间的单边或多边互惠协定,也涉及企业的跨国纳税。由于一些企业对于优惠政策不了解,没有充分利用,或者没有进行深层次的税收筹划,从而承担了不必要的税收负担,形成了多付税金风险。如乍得国家对外来投资企业实施第一个5年免征所得税政策,同时还允许前5年的折旧费用顺延到免税期之后作为费用抵税。大多数企业只享受5年免税,没有用好折旧费顺延这一政策,存在多缴纳税款的可能。

  多途径、多层次提升海外企业税务风险防范能力

  风险无处不在,风险无时不在,税务风险也是如此。面对错综繁杂的税务风险,海外企业不应等靠,“当一天和尚撞一天钟”是十分危险的,将对海外事业带来不可估量的损失。笔者认为,海外石油企业应制定有力措施,牢固构筑防范税务风险的防火墙。

  一是树立守法观念,强化税务风险防控意识。防控税务风险对于海外企业在控制税收负担、降低税务成本、减少税务罚没损失、提升投资回报率等方面意义重大。但税务风险是与政府财税机构相关,与税收法律相关,所以海外企业应树立严格的守法观念,提高风险意识。排除无足轻重、麻痹大意思想,打消偷税漏税、违法筹划念头。把税务风险防范作为企业风险防范的重要组成部分,营造“人人管风险、事事想风险”的氛围。

  二是优化管理体系,健全内控制度。目前海外企业税务管理多为“总部—项目公司”模式。由于管理职能划分不清晰,岗位设置不合理,缺乏明确的整体税务战略、健全的制度及业务流程,往往陷入被动的风险管理状态。笔者认为应该确定一个地区的、国家的或企业的整体税务战略,搭建有效的管理框架和管理平台,合理设置岗位,健全风险防控制度,建立各管理级次之间的沟通机制,以及与资源国财税主管部门的沟通机制,为防控税务风险提供保障。

  三是完善队伍建设,提高人员素质。面临海外税务重重风险,海外企业应加大人力资源投入,不断加强队伍建设,进一步提高人员素质,锻炼国际化税务管理人才:A.选拔和招聘有较好当地语言沟通能力、一定涉外税收理论基础和实践经验的人才,充实海外企业的财税队伍;B.通过学习和研究当地税法、参加辅导等方式提高现有人员的办税能力;C.在一定地区或国家开展中方企业间的税务业务交流;D.利用咨询中介的外脑力量逐步提高人员素质。

  四是合理税收筹划,降低税收成本。纳税筹划是指企业在税法规定许可的范围内,以追求效益最大化为目的,通过对企业生产经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排,尽可能地节约税款,以获得最大的税收利益。境外企业生产经营面临着前所未有的复杂的国际政治、经济和法律环境,各国政府也针对经济全球化和跨国企业国际化经营带来的税收征管方式方法的改变而不断调整。

  笔者认为应该从以下几个方面进行必要的纳税筹划,降低税务成本,减少税务风险:A.选择恰当的投资架构;B.选择适当的筹资架构;C.设立大于实际工资的名义工资;D.设备租赁;E.选择有利的折旧折耗和摊销方法;F.调节收入确定时间;G.通过物资与技术服务采购转让定价;H.存货计价方法的选用;L.办理税收优惠批文。应该指出,纳税筹划必须以合法性为前提,如果非法避税,不仅没有减少税务风险,反而大大加重了税务风险。

  五是应用信息技术,探索动态管理。随着信息技术在海外企业及政府监管机构的广泛应用,以信息技术为依托的全面税务风险管理已成为发展方向,海外企业应从以下几个方面入手形成动态:A.全新思维的风险管理;B.全方位的风险管理;C.全过程的风险管理;D.全员的风险管理。

  毋庸置疑,我国海外石油事业前景广阔,机遇与挑战并存。“得控则强,失控则弱,无控则乱”,加强税务风险管控已是海外石油企业当务之急。海外石油企业的财税工作者,必须深入研究、反复探索并勇于实践税务风险管理,从而促进海外石油企业有质量、有效益、可持续发展。

  (作者单位:中油国际(乍得)有限公司)


  来源: 作者: 刘安 [关闭窗口]

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