我国的内部审计不同于西方国家起源于内部的受托责任，而是强制建立的国家审计，是国家审计职能的有力补充和延伸。随着时代的变迁，政治、经济环境的改变，内部审计的职责逐步扩大，在对整个部门、单位的经济效益、经济责任进行审计监督的同时，也成为注重提出改进管理建议，提高单位经济效益的重要部门。

油企内部审计是贯彻落实
科学发展观的必然要求

　　2004年8月，国资委公布的《中央企业内部审计管理暂行办法》中对企业内部审计进行了明确定义：企业内部审计是企业内部审计机构依据国家有关法律法规、财务会计制度和企业内部管理规定，对本企业及下属企业财务收支、财务预算、财务决算、资产质量、经营绩效，以及建设项目或者有关经济活动的真实、合法和效益进行监督和评价工作。内部审计是在一个组织内部建立的一种独立的评价活动，并作为对该组织的活动进行审查和评价的一种服务，它对企业管理起到制约、防护、鉴证、促进、建设和参谋作用。

　　纵观国际石油大公司，都将内部审计工作置于十分突出的位置，并以执行制度、内控审计和风险管理为重点。将内部审计的内容延伸至安全环保、人力资源、财务、基建工程以及各管理层履行职责情况等企业管理的各个方面。因此，建立完善的石油企业内部审计制度，加强全面的内部审计工作，是我国石油企业实现与国际接轨的重要方面，是贯彻落实科学发展观，建设综合性国际能源公司的必然要求。中国石油天然气集团公司（以下简称中石油）是最早响应国家政策的企业之一。在完善内部审计机构，健全内部审计制度，协助国家审计部门进行审计监督，在维护财经法纪、减少损失浪费、加强廉政建设方面和为国家石油企业发展上发挥了积极作用。

加强石油装备
建造审计势在必行

　　与国际石油公司相比，中国的石油企业受长期计划经济影响，在资源配置、技术、设备、资金投入等方面还存在一些问题，制约了石油工业的快速发展。

　　随着国家打破石油企业海、陆划界和区域垄断；开放市场，引进竞争机制；鼓励中国石油企业“走出去”开拓海外市场；进一步加强与国际能源组织和跨国石油公司的合作，增进与世界石油生产国和消费国政府间的交流，建立稳定的协作关系等一系列举措，为中国石油企业带来了良好的发展机遇。

　　担负着保障国内石油供应重任的中石油集团，积极响应国家发展海洋石油战略。2004年成立了立足于海洋石油勘探开发和开拓海外海洋石油市场的中国石油集团海洋工程有限公司，加大对石油勘探开发装备投入力度，有力地推动了石油勘探开发装备的升级更新。

　　然而，在逐步完善内部控制，企业管理水平取得明显改善和提高的同时，在个别方面不同程度地仍存在缺少效益监督和制衡机制的现象，国有资产的流失现象时有发生。仅新增添石油勘探开发装备一项，在每年的固定资产投资调查审计中发现，存在有装备超投资、超建造期的现象，缺少对装备建造进行专项审计的具体制度。这表明在装备建造的内部控制方面还潜伏着一定的风险。目前随着中石油企业生产经营规模的迅速扩展，海外累计投资达141亿美元。规模扩大、业务链延长，对装备建造方面的市场需求也在增大。投资风险随投资规模的扩大而增加。因此，形成完善的控制评价体系和强有力的执行机制，最大可能的规避风险，并将石油装备建造纳入内部审计范畴，加强装备建造的内部审计显得势在必行。

石油装备建造审计的依据和原则

　　装备建造内部审计在工作中应遵循技术经济审查、项目过程管理审查与财务审计相结合；事前审计、事中审计和事后审计相结合的原则，针对不同的审计对象，选择不同的方法。

　　装备建造属于建设项目范畴，根据国家内部审计事务指南建设项目内部审计的相关规定：“组织内部审计机构和人员对建设项目实施全过程的真实性、合法性、效益性进行独立监督和评价，该活动是财务审计和管理审计的融合，将风险管理、内部控制、效益的审查和评价贯穿于建设项目各个环节，并可以与项目法人制、招投标制、合同制、监理制执行情况等检查相结合统一起来。”针对石油装备建造中石油虽没有具体的审计规定，但在中石油海洋工程公司组织的中油海3和中油海63平台装备建造审计活动中，就是依此规定并参照中油审字[2006]84号文《集团公司建设工程项目审计管理办法》组织实施完成的。

石油装备
建造审计的内容与方法

　　装备建造内部审计的内容与建设项目内部审计的内容相同，分为可行性研究阶段审计、初步设计概算审计、建造期间审计、竣工验收交接决算审计以及后评估审计。各阶段的侧重点各不相同，可行性研究阶段主要对项目的可行性研究、评估、论证和审批进行审计；项目初步设计概算阶段对项目初步设计概算部分的完整性、真实性、准确性和经济合理性进行审计监督；建造期间首先对项目招投标过程的合规性、合法性进行审计，包括项目建设管理、合同履行情况、建造期间财务等内容进行审计；竣工验收交接阶段对项目建造成本的真实性、合法性和效益性进行的终审，对项目投资及概算执行情况、与承建方的结算、财务决算、交付使用资产等内容实施审计；项目后评估要对已竣工投产，经过一段时间运行的装备，就项目的前期论证、设计施工、竣工投产以及生产运营等投资活动的综合过程和成果进行的客观、系统的全面分析和评价，为后续建造总结经验。

　　装备建造内部审计的方法可以使用基建工程项目的审计办法，根据审计阶段的不同，审计对象的不同，审计所需的证据和项目审计各环节的审计目标可选择不同的方法，保证审计质量和审计资源的有效配置。主要包括审阅法、对比分析法、分析性复合法、复算法、文字描述法、现场核查法、观察法、询问法、核对法、重点追踪审计法、网上比价审计法、实地清查法、关键线路跟踪审计法、技术经济分析法、质量鉴定法、调查法、抽查法等方法。

装备建造内部审计
是经营管理的需要

　　当前我国石油企业内部审计，将主要精力用于财务数据的真实性、合法性的查证和生产经营的监督，例如检查单位内部各项既定的政策、程序是否贯彻，建立的标准是否遵循资源利用的合理有效，以及企业的目标是否达到等等。但在装备建造内部审计尚未得到广泛推广的情况下，要顺应内部审计科学发展的客观规律，在实践中有意识地推动企业发展需求。装备建造内部审计正处在理论和实践的探讨阶段，有待于我们在今后的审计实践中进一步研究、探索和深化，使之成为石油企业治理的有机部分。只有立足于石油企业经营管理的需要，以提高企业经济效益为中心，不断提高审计工作质量和效率，才能充分发挥有效作用，确立其应有的地位。
                       
作者单位: 中国石油审计中心